Авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов единоналожником

ГНСУ в письме ? 9809/7/15-1217 от 20.12.2011 г. рассмотрела вопрос относительно уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль на сумму дивидендов, выплаченных страховой компанией.           
Подпунктом 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 НКУ определено, что кроме случаев, предусмотренных пп. 153.3.5 этого пункта, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в размере ставки, установленной п. 151.1 ст. 151 НКУ, начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.
В соответствии с абзацем третьим пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 НКУ, обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу по определенной п. 151.1 ст. 151 НКУ ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, который является резидентом, независимо от того, является такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога или имеет льготы по уплате налога или в виде применения ставки налога другой, чем установленной в п. 151.1 ст. 151 НКУ (кроме плательщиков этого налога, подпадающих под действие п. 156.1 ст. 156 НКУ).
Особенности налогообложения страховщика определены в ст. 156 НКУ, в частности:
- в п. 156.1 определены особенности налогообложения прибыли страховщика от осуществления его деятельности;
- в п. 156.2 определены особенности налогообложения прибыли страховщика, осуществляющего страхование жизни.
Учитывая изложенное, в случае если плательщик налога - эмитент корпоративных прав принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), он обязан начислить и внести в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 НКУ.
Если плательщик налога - эмитент корпоративных прав является страховщиком, то он обязан начислить и внести в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль, полученный от деятельности, не связанной со страхованием, и от деятельности по выполнению договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с Законом Украины от 09.07.2003 г. N 1057-IV "О негосударственном пенсионном обеспечении". Плательщик налога не обязан начислять и вносить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль, полученный от деятельности, определенной в п. 156.1 ст. 156 НКУ, согласно абзацу третьему пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 НКУ.
Для определения доли дивидендов от прибыли, полученной от деятельности, не связанной со страхованием, и от деятельности по выполнению договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с Законом Украины от 09.07.2003 г. N 1057-IV "О негосударственном пенсионном обеспечении" нужно сумму дивидендов пропорционально умножить на удельный вес прибыли за соответствующий год, полученной от деятельности, не связанной со страхованием, и прибыли за соответствующий год, полученной от деятельности по выполнению договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с Законом Украины от 09.07.2003 г. N 1057-IV "О негосударственном пенсионном обеспечении". Полученный результат нужно умножить на ставку налога.