Новшества единого налога - 2012

ГНСУ в письме ? 144/7/15-2217 от 17.01.2012 г., в связи с принятием Закона Украины от 04.11.2011 г. N 4014-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности" (далее - Закон N 4014-VI), вступивший в силу с 1 января 2012 года, предоставила разъяснения о едином налоге для юрлиц.
Согласно пункту 3 раздела II "Заключительные и переходные положения" Закона Украины N 4014-VI приостановлено действие Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".
Согласно пункту 291.3 статьи 291 НКУ юридическое лицо может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если такое лицо соответствует требованиям, установленным главой 1 раздела XIV НКУ, и регистрируется плательщиком единого налога в порядке, определенном этой главой.
Как установлено пунктом 291.4 статьи 291 НКУ, к четвертой группе плательщиков единого налога относятся юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
среднесписочная численность работников не превышает 50 человек;
объем дохода не превышает 5 млн. гривен.
Определение среднесписочной численности работников дано подпунктом 14.1.227 пункта 14.1 статьи 14 НКУ.
Порядок определения доходов и их состав установлены статьей 292 НКУ.
Так, доходом плательщика единого налога - юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 статьи 292 НКУ, то есть также сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).
Плательщики единого налога - юридические лица определяют размер полученного дохода на основании данных упрощенного бухгалтерского учета с учетом положений пункта 44.2 статьи 44 НКУ.
Ставки единого налога для юридических лиц установлены пунктом 293.3 статьи 293 НКУ в следующем размере:
- 3 процента дохода - при уплате налога на добавленную стоимость согласно этому Кодексу;
- 5 процентов дохода - в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
Плательщики единого налога - юридические лица представляют в орган государственной налоговой службы по месту налогового адреса налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода (п. 296.3, п. 296.4 ст. 296 НКУ). Уплачивается единый налог в течение десяти календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал (п. 295.3 ст. 295 НКУ).
Форма налоговой декларации плательщика единого налога - юридического лица утверждена приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 года N 1688, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 27.12.2011 г. за N 1533/20271.
Согласно подпункту 298.1.1 пункта 298.1 статьи 298 НКУ для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения предприятие - юридическое лицо подает в орган государственной налоговой службы заявление, к которому прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год.
Форма и порядок подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения, расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, а также форма свидетельства плательщика единого налога и порядок выдачи свидетельства утверждены приказом Министерства финансов Украины от 20.12.2011 г. N 1675, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 27.12.2011 г. за N 1537/20275 и от 27.12.2011 г. за N 1536/20274.
Приказы Министерства финансов Украины от 20.12.2011 г. N 1675 и от 21.12.2011 г. N 1688 доведены подчиненным органам государственной налоговой службы письмом ГНС Украины от 29.12.2011 г. N 10784/7/17-1217.
С учетом подпункта "г" пункта 5 раздела II "Заключительные и переходные положения" Закона Украины N 4014-VI, срок подачи заявления для субъектов хозяйствования - юридических лиц, принявших решение с 1 января 2012 года перейти на упрощенную систему налогообложения в соответствии с нормами главы 1 раздела XIV НКУ, - не позднее 25 января 2012 года. Это касается субъектов хозяйствования - юридических лиц, которые были плательщиками единого налога согласно Указу Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", а также юридические лица, уплачивавшие налоги и сборы на общей системе налогообложения.
При этом для определения объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в 2012 году субъектами хозяйствования, которые не были плательщиками единого налога, доход от осуществления хозяйственной деятельности, полученный в 2011 году, перечисляется согласно порядку, определенному статьей 292 НКУ.
Учитывая нормы действующего законодательства субъекты хозяйствования, которые в 2012 году изъявили желание и соответствуют требованиям главы 1 раздела XIV НКУ, должны не позднее 25 января 2012 подать в орган ГНС заявление на применение упрощенной системы налогообложения и расчет дохода за 2011 год по формам, утвержденным приказом Минфина Украины от 20.12.2011 г. N 1675.
Свидетельство плательщика единого налога выдается органом государственной налоговой службы бесплатно в течение 10 календарных дней со дня представления субъектом хозяйствования заявления.
Как установлено подпунктом "а" пункта 5 раздела II Закона Украины N 4014-VI, выданные свидетельства об уплате единого налога на 2011 год согласно Указу Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", действительны до получения свидетельства плательщика единого налога, предусмотренного Налоговым кодексом, но не позднее чем до 1 июня 2012 года.
Учитывая нормы действующего законодательства, в целях реализации права субъектов хозяйствования перейти на упрощенную систему налогообложения, до получения бланков Свидетельств плательщика единого налога нового образца, рекомендуем временно выдавать Свидетельства плательщика единого налога старого образца с указанием ставок единого налога, установленных пунктом 293.3 статьи 293 НКУ, вида хозяйственной деятельности (основного), места осуществления хозяйственной деятельности и отметкой "Свидетельство действует с "___" ____________ 2012 года и подлежит возврату и/или обмену в день получения нового Свидетельства".
Вместе с тем, сообщаем, что плательщики единого налога - юридические лица по результатам проведения хозяйственной деятельности за IV квартал 2011 года подают расчет об уплате единого налога и уплачивают единый налог в порядке и на условиях действия Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".