Когда уплаченный НДС можно относить к расходам?!

ГНСУ в письме ? 744/7/15-1417 от 11.01.2012 г. рассмотрела вопрос касательно применения абз. 3 пп. 139.1.6 ст. 139 НКУ, а именно, относительно включения в расходы (или стоимость объекта основных средств или нематериальных активов) суммы НДС, которая не включена в налоговый кредит согласно ст. 199 раздела V НКУ в случае, когда оплата поставщику за товары, работы, услуги осуществлялась путем осуществления бартерной сделки или взаимозачета.
Бартерные (товарообменные) операции согласно пп. 14.1.10 п. 14.1 ст. 14 НКУ это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора.
Любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков их предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров являются согласно пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 НКУ продажей (реализацией) товаров.
Следует отметить, что доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций согласно п. 153.10 ст. 153 НКУ определяются согласно договорной цены такой операции, но не ниже (высше) от обычных цен.
Доход от реализации товаров признается датой перехода покупателю права собственности на такой товар. Доход от предоставления услуг и работ признается датой составления акта или другого документа, оформленного согласно требованиям действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или оказание услуг (п. 137.1 ст. 137 НКУ).
Затраты, формирующие себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг определены п. 138.8 ст. 138 НКУ.
Согласно пп. 139.1.6 п. 139.1 ст. 139 НКУ не включается в состав расходов, в частности, суммы налога на добавленную стоимость, включенные в цену товара (работы, услуги), которые приобретаются плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования.
Для плательщиков налога, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав расходов входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченные в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к расходам такого плательщика налога.
В случае если плательщик налога, зарегистрированный как плательщик НДС, одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг), облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом налогообложения таким налогом, НДС, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, входящих в состав расходов, и основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в расходы или стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериальных активов, увеличивается на сумму, не включенную в налоговый кредит такого плательщика налога согласно разделу V НКУ.
То есть, плательщик налога при определении объекта обложения налогом на прибыль включает налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, входящих в состав расходов, или увеличивает стоимость объекта основных средств или нематериального актива, которые подлежат амортизации, на сумму уплаченного налога на добавленную стоимость, не включенную в налоговый кредит такого плательщика налога согласно разделу V НКУ.
Учитывая приведенное, уплаченный налог на добавленную стоимость считается составляющей расходов, формирующих себестоимость реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, либо увеличивает стоимость объекта амортизации при условии, что этот налог не включен в состав налогового кредита.