Гостиничные услуги. Налогообложение

ГНАУ в письме ? 10992/7/15-1217 от 30.12.2011 г. предоставила разъяснения относительно льготного налогообложения прибыли субъектов хозяйствования, предоставляющих гостиничные услуги.
Согласно части "а" п. 17 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" НКУ временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 г. освобождается от налогообложения прибыль субъекта хозяйственной деятельности, полученная от предоставления гостиничных услуг (группы 55 КВЭД ДК 009:2005) в гостиницах категорий "пять звезд", "четыре звезды" и "три звезды", в том числе вновь построенных или реконструированных или в которых проведен капитальный ремонт или реставрация существующих зданий и сооружений (при условии, что доход от реализации услуг по размещению путем предоставления номера для временного проживания составляет не менее 75% от совокупного дохода такого субъекта хозяйственной деятельности за соответствующий налоговый (отчетный период), в котором применяется льгота).
Вместе с тем, согласно пункту 21 подраздела 4 раздела XX НКУ порядок целевого использования высвобожденных от налогообложения средств устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Пунктом 5 Порядка использования средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий в соответствии с пунктами 15, 17 - 19 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" НКУ, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2011 года N 299 определено, что в случае неиспользования плательщиком налога остатков высвобожденных средств по состоянию на 1 апреля года, следующего за периодом освобождения от обложения налогом на прибыль предприятий, предусмотренного пунктами 15, 17 - 19 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" НКУ, его налоговые обязательства по указанному налогу за I квартал следующего года подлежат увеличению на сумму остатка.
Следовательно, учитывая, что субъекты хозяйствования согласно части "а" пункта 17 подраздела 4 раздела XX НКУ освобождаются от обложения налогом на прибыль, начиная с 1 января 2011 года, сроком на лет, поэтому остаток высвобожденных и неиспользованных средств согласно требованиям постановления Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2011 года N 299 рассчитывается по окончании такого 10 летнего срока.
Согласно части "а" п. 17 подраздела 4 раздела XX прибыль субъекта хозяйственной деятельности, полученная от предоставления гостиничных услуг (группы 55 КВЭД ДК 009:2005) в гостиницах категорий "пять звезд", "четыре звезды" и "три звезды", в том числе вновь построенных или реконструированных или в которых проведен капитальный ремонт или реставрация существующих зданий и сооружений, освобождается от налогообложения.
Высвобожденные средства направляются плательщиками налога исключительно на увеличение объемов производства (оказания услуг), переоснащение материально-технической базы, внедрение новейших технологий, связанных с основной деятельностью таких плательщиков налога, и/или на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним (пункт 2 Постановления КМУ N 299).
Пунктом 1.3 Правил пользования гостиницами и аналогичными средствами размещения и предоставления гостиничных услуг, утвержденных приказом Государственной туристической администрации Украины от 16.03.2004 г. N 19 (далее - Правила) установлено, что:
гостиничная услуга - действия (операции) предприятия по размещению потребителя путем предоставления номера (места) для временного проживания в отеле, а также другая деятельность, связанная с размещением и временным проживанием. Гостиничная услуга состоит из основных и дополнительных услуг потребителю согласно категории отеля;
основные услуги - объем услуг гостиницы (проживание, питание), который включается в цену номера (места) и предоставляется потребителю согласно заключенному договору;
заказчик - физическое или юридическое лицо, в том числе субъект туристической деятельности, которое заключает соответствующий договор на предоставление гостиничных услуг от имени и в интересах потребителя и осуществляет оплату по этому договору (предоставляет гарантии относительно оплаты по данному договору).
Согласно пункту 3.1 Правил отель имеет право заключать договор с заказчиком (потребителем) на бронирование номеров (мест) путем подписания его двумя сторонами, а также путем приема заявки на бронирование посредством почтовой, телефонной или другой связи (средств электронной почты, включая факсимильную), позволяющего достоверно установить принадлежность заявки потребителю или заказчику.
Договор о предоставлении основных гостиничных услуг может быть заключен заказчиком в пользу потребителя по поручению последнего (пункт 3.3 Правил).
Таким образом, в случае, если услуги заказчиков по привлечению потребителей гостинице направлены на увеличение объемов предоставления гостиничных услуг (временного проживания в отеле), т.е. увеличение объемов производства (оказания услуг) как определено пунктом 2 Постановления КМУ N 299, такие услуги могут компенсироваться за счет средств высвобожденных от налогообложения налогом на прибыль. При этом стоимость таких услуг отражается в договоре, который заключается между заказчиком и гостиницей в пользу потребителя по поручению последнего.
Частью "а" п. 17 подраздела 4 раздела XX НКУ для субъектов хозяйственной деятельности, прибыль которых освобождается от налогообложения, определены условия согласно которым доход от реализации услуг по размещению путем предоставления номера для временного проживания должен быть не менее 75% от совокупного дохода такого субъекта хозяйственной деятельности за соответствующий налоговый (отчетный период), в котором применяется льгота.
Действия (операции) предприятия по размещению потребителя путем предоставления номера (места) для временного проживания в отеле, а также другая деятельность, связанная с размещением и временным проживанием, согласно пункту 1.3 Правил, являются гостиничными услугами.
При этом гостиничная услуга состоит из основных и дополнительных услуг потребителю согласно категории отеля. Основные услуги - объем услуг гостиницы (проживание, питание), который включается в цену номера (места) и предоставляется потребителю согласно заключенному договору. Дополнительные услуги - объем услуг, которые не относятся к основным услугам гостиницы, заказываются и оплачиваются потребителем дополнительно по отдельному договору.
Согласно пункту 3.5 Правил цена номера (места), стоимость дополнительных услуг, в т.ч. бронирование, устанавливаются гостиницей самостоятельно, форма оплаты определяется договором между потребителем/заказчиком и гостиницей. Гостиница определяет перечень основных услуг, входящих в цену номера (места в номере).
Таким образом, для освобождения от налогообложения прибыли и соблюдения 75 процентного критерия, определенного частью "а" пункта 17 подраздела 4 раздела XX НКУ, субъект хозяйственной деятельности, который предоставляет гостиничные услуги, включает в состав дохода, полученного от размещения потребителя путем предоставления номера (места) для временного проживания, доход, полученный от реализации объема основных услуг. Как таких, которые включаются в цену номера (места) и предоставляются потребителю без заключения дополнительного договора.
При этом перечень основных услуг, входящих в цену номера (места в номере) в соответствии с пунктом 2.2 Правил доводит до сведения потребителя в доступной наглядной форме и размещает в помещении, предназначенном для оформления размещения потребителя, в удобном для обзора месте.