Финансовый лизинг: правила налогообложения

ГНСУ в письме ? 2874/5/15-3416 от 16.11.2011 г. предоставила разъяснения относительно порядка налогообложения операций финансового лизинга.
При определении места поставки имущества (движимого и недвижимого имущества, в том числе транспортных средств) в лизинг необходимо руководствоваться пунктом 186.1 статьи 186 НКУ.
При этом операции по передаче лизингодателем имущества в оперативный лизинг в соответствии с нормами НКУ не являются объектом обложения НДС (кроме операций по ввозу на таможенную территорию Украины имущества для передачи в оперативный лизинг).
Что касается определения места поставки услуг по предоставлению лизингодателем (нерезидентом Украины) в оперативный или финансовый лизинг движимого или недвижимого имущества, в том числе транспортных средств.
Согласно общему правилу определения места поставки услуг (пункт 186.4 статьи 186 НКУ) место поставки услуг определяется как место регистрации поставщика, за исключением операций, указанных в пунктах 186.2 и 186.3 этой статьи.
Для услуг, связанных с недвижимостью, в соответствии с подпунктом 186.2.2 пункта 186.2 статьи 186 НКУ местом поставки услуг является фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе и того, что строится.
Таким образом, место поставки услуг по предоставлению лизингодателем (нерезидентом Украины) в оперативный или финансовый лизинг недвижимого имущества определяется по местонахождению такого недвижимого имущества.
В случае если недвижимое имущество находится на таможенной территории Украины, услуги по предоставлению лизингодателем (нерезидентом Украины) в оперативный или финансовый лизинг такого недвижимого имущества являются объектом обложения НДС и облагаются в общем порядке по ставке 20 процентов.
В случае если недвижимое имущество находится за пределами таможенной территории Украины, то услуги по предоставлению лизингодателем (нерезидентом Украины) в оперативный или финансовый лизинг такого недвижимого имущества не облагаются НДС.
Что касается движимого имущества, то согласно подпункту "г" пункта 186.3 статьи 186 НКУ место поставки услуг по предоставлению в аренду (лизинг) движимого имущества, за исключением транспортных средств и банковских ячеек, определяется как место, где получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйственной деятельности или - в случае отсутствия такого места - место постоянного или основного его проживания.
Таким образом, услуги по предоставлению лизингодателем (нерезидентом Украины) в оперативный или финансовый лизинг движимого имущества (за исключением транспортных средств и банковских ячеек), которые предоставляются резиденту Украины, являются объектом обложения НДС и облагаются в общем порядке по ставке 20 процентов. Если упомянутые услуги с движимым имуществом предоставляются лизингодателем (нерезидентом Украины) нерезиденту Украины, который не имеет постоянного представительства на таможенной территории Украины, то эти услуги не являются объектом обложения НДС.
Место поставки услуг по предоставлению в аренду (лизинг) транспортных средств определяется в общем порядке в соответствии с пунктом 186.4 статьи 186 НКУ, а именно как место регистрации поставщика. Таким образом, услуги по предоставлению в оперативный или финансовый лизинг транспортных средств лизингодателем (нерезидентом Украины, который не имеет постоянного представительства на таможенной территории Украины) не облагаются НДС.
Что касается определения базы обложения НДС при осуществлении операций по поставке лизингодателем в финансовый или оперативный лизинг имущества, то этот вопрос рассмотрен в письме ГНА Украины от 01.09.2011 г. N 9863/5/15-1416.
Повторно сообщаем, что базой обложения НДС при осуществлении операций по поставке лизингодателем в финансовый лизинг имущества будет:
- по предоставленным услугам - вся сумма лизингового платежа без учета процентов по кредиту и суммы, которая возмещает часть стоимости предмета лизинга;
- по поставленному имуществу - договорная (контрактная) стоимость, но не ниже цены покупки объекта лизинга.
Базой обложения НДС услуг при осуществлении операций по поставке лизингодателем в оперативный лизинг имущества будет вся сумма лизингового платежа.
Кроме того, повторно сообщаем, что согласно пункту 180.2 статьи 180 НКУ лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет в случае поставки услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, если место поставки услуг находится на таможенной территории Украины, является получатель услуг.