НДС при реализации залогового имущества

ГНСУ в письме ? 9376/7/15-3417-26 от 15.12.2011 г. сообщила, от чего зависит необходимость начисления НДС на стоимость реализации залогового имущества.
Согласно статье 572 ГКУ для удовлетворения залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае невыполнения должником (залогодателем) обязательства, обеспеченного залогом, получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами этого должника, если другое не установлено законом (право залога).
Статьей 591 ГКУ предусмотрено, что реализация предмета залога, на который обращено взыскание, производится путем его продажи с публичных торгов, если другое не установлено договором или законом. Аналогичная норма приведена также в статье 20 Закона Украины "О залоге".
Таким образом, залогодержатель соответствии с заключенным договором залога осуществляет обращение взыскания на предмет залога:
- либо путем приобретения на него права собственности (предмет залога оприходуется на баланс залогодержателя), и в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 593 ГКУ право залога в таком случае прекращается;
- либо путем продажи предмета залога, на который обращено взыскание.
Обе ситуации для залогодателя расцениваются налоговым законодательством как операции по поставке. При этом и в случае обращения взыскания на предмет залога путем приобретения на него залогодержателем права собственности (предмет залога оприходуется на баланс залогодержателя), и в случае обращения взыскания на предмет залога путем продажи предмета залога, если залогодатель является зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость, им должны быть определены налоговые обязательства и выписана налоговая накладная на имя залогодержателя.
Указанное основывается на следующих нормах НКУ:
- под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами как собственником, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда (подпункт 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ);
- объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 НКУ, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, которые передаются на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору (подпункт "а" пункта 185.1 статьи 185 НКУ).
Для банковского учреждения в случае обращения взыскания на предмет залога путем приобретения на него залогодержателем права собственности (предмет залога оприходуется на баланс залогодержателя) в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 593 ГКУ право залога прекращается, операция по оприходованию объекта залога на баланс залогодержателя рассматривается налоговым законодательством как сделка по приобретению, и дальнейшие действия банковского учреждения с таким объектом являются операциями по поставке собственного имущества, а не имущества залогодателя.
При получении залогового имущества в собственность от субъектов предпринимательской деятельности (юридических или физических лиц), которые являются зарегистрированными плательщиками налогом на добавленную стоимость, банк имеет возможность сформировать налоговый кредит на основании полученной от плательщика налога налоговой накладной и обязан определить налоговые обязательства. В этом случае налоговые обязательства определяются в общеустановленном порядке.
Право на формирование налогового кредита для банковских учреждений при получении ими права собственности на залоговое имущество с целью его дальнейшей продажи сохраняется до момента продажи такого заложенного имущества (пятый абзац пункта 198.6 статьи 198 раздела V).
При получении заложенного имущества в собственность от физических лиц или субъектов предпринимательской деятельности (юридических или физических лиц), которые являются не зарегистрированными плательщиками налогом на добавленную стоимость, банк не имеет оснований для формирования налогового кредита, но при реализации такого имущества определяет налоговые обязательства по правилам, установленным пунктом 189.3 статьи 189 раздела V НКУ.
Обращение взыскания на предмет залога путем его продажи банковским учреждением без получения права на такое имущество (от своего имени или от имени залогодателя), является операцией по поставке товара как залогодателя, так и банковского учреждения.
В случае продажи залогового имущества субъектов предпринимательской деятельности (юридических или физических лиц), которые являются зарегистрированными плательщиками налога на добавленную стоимость, без получения права собственности на такое имущество, банк имеет возможность сформировать налоговый кредит на основании полученной от плательщика налога налоговой накладной и обязан определить налоговые обязательства.
Налоговые обязательства определяются в общеустановленном порядке.
В случае продажи залогового имущества субъектов предпринимательской деятельности (юридических или физических лиц), которые являются не зарегистрированными плательщиками налога на добавленную стоимость, без получения права собственности на такое имущество, следует учесть следующее.
Пунктом 197.12 статьи 197 раздела V НКУ освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции банков и других финансовых учреждений по поставке (продаже, отчуждению другим способом) имущества, переданного физическими лицами, а также субъектами предпринимательской деятельности - частными предпринимателями и другими лицами, которые не являются плательщиками налога, в залог, в том числе ипотеку, и на которое было обращено взыскание.
Таким образом, в случае если банк в соответствии с действующим законодательством и условиями договора залога обратил взыскание на предмет залога путем продажи предмета залога, на который обращено взыскание, не приобретая права собственности на такое имущество, то операции имущества физических лиц, частных предпринимателей и других лиц, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании пункта 197.12 статьи 197 НКУ.