НДС на посреднические операции при продаже билетов

В письме ? 16223/6/15/3415-26 от 07.09.2011 г. ГНАУ рассмотрела запрос агентства по продаже авиаперевозок относительно определения базы налогообложения НДС и формирования налогового кредита при реализации железнодорожных и авиационных билетов.
В соответствии с пп. "б" п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины объектом налогообложения НДС являются, в частности, операции плательщиков налога по поставкам услуг, место поставок которых расположено на таможенной территории Украины.
Согласно п. 188.1 ст. 188 НКУ база налогообложения операций по поставкам товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 этого НКУ, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, использующегося производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов, кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров, и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой подвижной связи).
Принимая во внимание то, что услуга по железнодорожной или воздушной перевозке оказывается пассажиру самим перевозчиком, следует учитывать, что проездной документ является договором на перевозку, заключаемым между пассажиром и соответствующим перевозчиком, а потому не может быть объектом договора между другими участниками процесса оформления заказа на продажу проездных документов. При этом транспортный билет, содержащий общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами одновременно является документом, дающим право на получение налогового кредита (при условии соблюдения других правил относительно формирования налогового кредита) без получения налоговой накладной (пп. "а" п. 201.11 ст. 201 НКУ) только его владельцу (исходя из сути договора), а потому не может быть основанием ни для определения налоговых обязательств, ни для формирования налогового кредита у лица, которое приняло заказ на его оформление, если это лицо не является перевозчиком или его структурным подразделением.
Оформление электронных перевозочных документов, которые применяются для авиационной перевозки, осуществляется в соответствии со ст. 60 Воздушного кодекса Украины, Конвенцией для унификации некоторых правил, касаемых международных воздушных перевозок (Варшавской конвенции 1929 г.), приказом Госавиаадминистрации от 20.01.2009 г. N 37 "О внедрении электронных перевозочных документов", приказом Министерства транспорта и связи Украины от 23.04.2010 г. N 216 "Об утверждении Правил воздушных перевозок пассажиров и багажа", зарегистрированного в Минюсте Украины 11.08.2010 г. за N 669/17964.
С учетом изложенного, СПД, не являющийся перевозчиком и осуществляющий прием заказов на продажу железнодорожных и авиационных билетов и прием средств за билеты, должен определить свои налоговые обязательства по НДС и налоговый кредит без учета стоимости проездного документа, полученного им от лица, которое осуществило заказ проездного документа. При этом в налоговой накладной, которая должна быть выписана СПД, осуществляющим прием заказов на продажу железнодорожных или авиационных билетов, не должны учитываться средства, полученные на оплату стоимости проездного документа. Такая налоговая накладная выписывается лишь на стоимость услуг, предоставленных в связи с таким заказом (посреднических услуг), поскольку эти услуги являются объектом налогообложения НДС на общих основаниях в соответствии с пп. "б" п. 185.1 ст. 185 НКУ.