Налоговая фактически против налогового кредита по НДС

ГНСУ в письме ? 2634/7/15-3417-06 от 07.10.2011 г. рассмотрела вопрос относительно правомерности отнесения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных на таможне в налоговый кредит субъектами хозяйствования - физическими лицами - плательщиками НДС при приобретении основных средств у нерезидента.
Общий порядок формирования налогового кредита по налогу на добавленную для лиц, зарегистрированных плательщиками налога на добавленную стоимость, определен статьей 198 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI (далее - НКУ).
Согласно пункту 198.2 статьи 198 НКУ для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения права на отнесение сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно пункту 187.8 статьи 187 НКУ.
В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины, согласно пункту 201.12 статьи 201 НКУ, документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога в налоговый кредит, считается таможенная декларация, оформленная согласно требованиям законодательства, подтверждающая уплату налога.
Согласно пункту 198.6 статьи 198 НКУ не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований статьи 201 НКУ) не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 НКУ.
При этом следует учитывать, что статьей 51 Гражданского кодекса Украины определено, что к предпринимательской деятельности физических лиц применяются нормативно-правовые акты, регулирующие предпринимательскую деятельность юридических лиц, если другое не установлено законом или не вытекает из существа отношений.
Особых условий для формирования налогового кредита и определения даты возникновения права на налоговый кредит при импорте товаров на таможенную территорию Украины для субъектов хозяйствования - физических лиц, зарегистрированных плательщиками налога на добавленную стоимость, НКУ не предусмотрено.
Определяющим фактором для формирования налогового кредита субъектами хозяйствования - физическими лицами, зарегистрированными плательщиками налога на добавленную стоимость, при ввозе на таможенную территорию Украины основных средств является, как и для плательщиков налога на добавленную стоимость - юридических лиц, постановка на учет такого имущества в качестве основных фондов и последующее использование таких товаров (основных фондов) в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности такого лица ? плательщика налога.
Таким образом, в налоговый кредит физических лиц - субъектов хозяйствования, зарегистрированных плательщиками налога на добавленную стоимость, возможно включение сумм налога на добавленную стоимость по таможенным декларациям в связи с импортом на таможенную территорию Украины основных средств, при условии постановки на учет такого имущества в качестве основных фондов и использования таких средств в налогооблагаемых операциях в пределах их хозяйственной деятельности и наличия надлежащего документального оформления и подтверждения соответствующих расходов и отражения их в бухгалтерском и налоговом учете.
В то же время следует учитывать, что согласно статье 325 Гражданского кодекса Украины право частной собственности на имущество принадлежит физическому лицу, а не физическому лицу - субъекту хозяйствования, что в свою очередь не позволяет считать имущество (основные фонды), находящегося в частной собственности физического лица, основными фондами предприятия - физического лица.