Налогообложение доходов в виде страховых платежей

ГНСУ в письме ? 2793/6/15-1415 от 30.09.2011 г. рассмотрела вопрос о порядке налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины в виде страховых платежей в рамках договоров страхования или перестрахования рисков в пользу нерезидентов в контексте положений Налогового кодекса Украины.
Пунктом 160.1 ст. 160 НКУ определено, что любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным этой статьей. Этим же пунктом определен перечень доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины, которые облагаются по указанным правилам.
Согласно п. 160.2 ст. 160 НКУ резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), кроме доходов, указанных в пунктах 160.3 - 160.6 этой статьи, обязаны удерживать налог с таких доходов, указанных в пункте 160.1 этой статьи, по ставке в размере 15 процентов их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет при такой выплате, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу.
Таким образом, норма п. 160.2 ст. 160 НКУ устанавливает обязательства по удержанию налога с доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины по ставке 15 процентов и одновременно делает исключение для доходов нерезидента, которые перечислены в п. 160.3 - 160.6 ст. 160 НКУ.  
В перечень доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины отнесен доход в виде взносов и премий на страхование или перестрахование рисков в Украине (включая страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины (пп. ?и? п. 160.1 ст. 160 НКУ).
Согласно п. 160.6 ст. 160 НКУ страховщики или другие резиденты, осуществляющие страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) в рамках договоров страхования или перестрахования рисков, в том числе страхование жизни в пользу нерезидентов, обязаны облагать налогом суммы, перечисляемые, следующим образом:
- при заключении договоров страхования или перестрахования риска непосредственно со страховщиками и перестраховщиками-нерезидентами, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которых соответствует требованиям, установленным национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг (в том числе через или при посредничестве перестраховочных брокеров, которые в порядке, определенном такой национальной комиссией, подтверждают, что перестрахование осуществлено у перестраховщика, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которого соответствует требованиям, установленным указанной национальной комиссией), а также при заключении договоров перестрахования по обязательному страхованию гражданской ответственности оператора ядерной установки за вред, который может быть причинен вследствие ядерного инцидента, - по ставке 0 процентов; в других случаях - по ставке 12 процентов суммы таких выплат за собственный счет в момент осуществления перечисления таких выплат.
Из формулировки вышеприведенных норм НКУ следует, что доходы, указанные в пп. "а" п. 160.1 и п. 160.6 ст. 160 НКУ, являются одним и тем же видом доходов, уплачиваемых в пользу нерезидентов (в виде страховых платежей в рамках договоров страхования (перестрахования) рисков), но при этом п. 160.6 установлен порядок налогообложения таких доходов с учетом рейтинга финансовой надежности (устойчивости) страховщиков и перестраховщиков-нерезидентов.
С учетом вышеизложенного полагаем, что к доходам нерезидента в виде страховых платежей в рамках договоров страхования (перестрахования) рисков применяется порядок налогообложения, предусмотренный п. 160.6, как исключение из нормы п. 160.2 ст. 160 НКУ.