Порядок перечисления НДФЛ в бюджет

ГНСУ в письме ?6739/0/51-12/17 от 04.12.2012 г. рассмотрела вопрос о перечислении в бюджет налога на доходы физических лиц.
Порядок уплаты (перечисления) налога в бюджет предусмотрен статьей 168 НКУ, согласно которой налог, удержанный с доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса Украины.
Согласно статье 64 Бюджетного кодекса Украины от 08.07.2010 г. N 2456-VI (с изменениями и дополнениями) налог на доходы физических лиц, который уплачивается налоговым агентом - юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента - юридического лица, зачисляется в соответствующий местный бюджет по его местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, которые выплачиваются физическому лицу.
Согласно пп. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 НКУ суммы налога на доходы, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.
В случае если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) налог на доходы физических лиц, за такое обособленное подразделение все обязанности налогового агента выполняет юридическое лицо. Налог на доходы, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.
Согласно п. 63.3 ст. 63 НКУ налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в органах государственной налоговой службы по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту жительства (основному месту учета), а также по месту расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета).
Одновременно отмечаем, что в соответствии со ст. 45 п. 8 Бюджетного кодекса Украины в случае изменения местонахождения субъектов хозяйствования - налогоплательщиков уплата определенных законодательством налогов и сборов (обязательных платежей) после регистрации осуществляется по месту предыдущей регистрации до окончания текущего бюджетного периода.
Принятым Верховной Радой Законом Украины от 24.05.2012 г. N 4834-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм" (далее - Закон N 4834) внесены изменения в подпункт 14.1.30 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины , согласно которым начиная с 1 июля 2012 года обособленные подразделения для раздела IV этого НКУ понимаются в значении, определенном Хозяйственным кодексом Украины (до этого - Гражданским кодексом Украины), а для других разделов - в значении, определенном Гражданским кодексом Украины и Законом Украины "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей".
Следовательно, с 1 июля 2012 года обособленные подразделения для целей раздела IV Налогового кодекса Украины определяются с учетом норм статьи 64 Хозяйственного кодекса Украины, а не согласно статье 1 Закона "О государственной регистрации юридических и физических лиц - предпринимателей", т.е. соблюдения условия относительно внесения юридическим лицом в Единый государственный реестр юридических и физических лиц - предпринимателей информации о таких подразделениях не требуется.
Таким образом, вышеупомянутые изменения, принятые в подпункт 14.1.30 пункта 14.1 статьи 14 НКУ, направлены на окончательное законодательное урегулирование вопроса уплаты (перечисления) налога на доходы физических лиц по месту осуществления фактической деятельности производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т.п.), а также функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб и т.п.) юридического лица, расположенных на другой территории, чем такое юридическое лицо, и не уполномоченных им начислять (уплачивать) этот налог.
Также сообщаем, что в случае невыполнения налоговым агентом норм НКУ, в частности неперечисления налога в соответствующий бюджет, налоговые органы при установленных фактах применяют штрафные санкции в соответствии с действующим законодательством Украины.