О налогообложении металлургических предприятий

ГНАУ в письме ? 8744/6/15-0315 от 11.05.2011 г. рассмотрела некоторые вопросы относительно порядка формирования расходов в налоговом отчете и расходов на ремонт и улучшение объектов основных средств.
Согласно пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 НКУ расходы операционной деятельности включают себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и другие расходы берущиеся для определения объекта налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 этой статьи, пунктов 140.2 - 140.5 статьи 140, статей 142 и 143 и других статей этого Кодекса, которые прямо определяют особенности формирования расходов плательщика налога.
Согласно п. 138.8 ст. 138 НКУ себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг складывается из затрат, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а именно: прямых материальных затрат; прямых затрат на оплату труда; амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг; стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг; других прямых расходов, в том числе расходов на приобретение электрической энергии (включая реактивную).
Подпунктом 138.8.1 п. 138.8 ст. 138 НКУ установлено, что в состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу изготовленного товара, выполненной работы, предоставленной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета.
Затраты, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг (п. 138.4 ст. 138 НКУ).
Пунктом 138.10 ст. 138 НКУ определено, что в состав прочих расходов включаются общепроизводственные расходы; административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием; расходы на сбыт, которые включают расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг; прочие операционные расходы, включающие финансовые затраты, другие расходы обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 138.5 ст. 138 НКУ).
Согласно п. 138.2 ст. 138 НКУ расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II НКУ.
Таким образом, расходы, которые плательщик налога понесет при производстве продукции в металлургии, определяются согласно ст. 138 НКУ при условии их документального подтверждения.
Согласно п. 146.11 ст. 146 НКУ первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме, превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, в отношении которого осуществляется ремонт и улучшение.
Сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены (п. 146.12 ст. 146 НКУ).
Следовательно, сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшения были осуществлены, а расходы, превышающие 10%, относятся на конкретный объект основных средств, по которому осуществлялся ремонт и улучшение.