Налогообложение постоянных представительств

ГНАУ в письме ?11531/7/16-1517-26 от 22.04.2011 г. рассмотрела вопрос касательно постоянных представительств на территории Украины.
Согласно подпункту 14.1.193 НКУ постоянное представительство - постоянное место деятельности, через которое полностью или частично проводится хозяйственная деятельность нерезидента на Украине, в частности: место управления: филиал; офис; фабрика; мастерская; установка или сооружение для разведки природных ресурсов; шахта, нефтяная/газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов склад или помещения, используемые для доставки товаров.
В целях налогообложения термин "постоянное представительство" включает  строительную площадку, строительный, сборочный или монтажный объект или связанную с ними надзорную деятельность, если продолжительность работ, связанных с такой площадкой, объектом или деятельностью, превышает шесть месяцев; оказание услуг (кроме услуг по предоставлению персонала), в том числе консультационных, нерезидентом через сотрудников или другой персонал, нанятый им для таких целей, но если такая деятельность осуществляется (в рамках одного проекта или проекта, который связан с ним) в Украине течение периода или периодов, общая длительность которых составляет более шести месяцев, в любом месячном периоде; резидентов, которые имеют полномочия действовать от имени нерезидента, что влечет возникновение у нерезидента гражданских прав и обязанностей (заключать договора (контракты) от имени нерезидента; содержать (хранить) запасы товаров, принадлежащих нерезиденту, со склада которых осуществляется поставка товара от имени нерезидента, кроме резидентов, имеющих статус склада временного хранения или таможенного лицензионного склада).
При этом, согласно пункту 3.4.1 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом ГНА Украины от 22.12.2010. г. N 979 (далее - Порядок N 979), обособленные подразделения юридических лиц - нерезидентов, которые соответствуют определению постоянных представительств согласно подпункту 14.1.193 пункта 14.1 статьи 14 НКУ, до начала своей хозяйственной деятельности становятся на учет и регистрируются плательщиками налога на прибыль в органах государственной налоговой службы по своему местонахождению в порядке, определенном разделом V этого Порядка.
Согласно подпункту 3.4.2 Порядка N 979 постановке на учет обособленного подразделения иностранной компании, организации, которая не осуществляет хозяйственной деятельности в Украине и не подпадает под определение постоянного представительства в соответствии с подпунктом 14.1.193 пункта 14.1 статьи 14 НКУ, но в соответствии с НКУ обязано уплачивать налоги и сборы, осуществляется на основании предоставленных отдельным подразделением иностранной компании, организации документов, определенных пунктами 4.2 и 4.4 раздела IV этого Порядка.  
Постановка на учет обособленного подразделения нерезидента согласно этому подпункту не освобождает такое подразделение от обязанности регистрации плательщиком налога на прибыль в порядке, определенном разделом V этого Порядка, если он начинает хозяйственную деятельность и соответствует определению постоянного представительства.
В соответствии с абзацем "б" пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 НКУ.
В соответствии с пунктом 186.4 статьи 186 НКУ местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в пунктах 186.2 и 186.3 этой статьи.
Согласно подпункту 186.2.3 пункта 186.2 статьи 186 НКУ местом поставки услуг является место фактического оказания услуг в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или других подобных услуг, включая услуги организаторов деятельности в указанных сферах, и услуги, которые предоставляются для устройства платных выставок, конференций, учебных семинаров и других подобных мероприятий.
Таким образом, операции по предоставлению на таможенной территории Украины услуг, определенных подпунктом 186.2.3 пункта 186.2 статьи 186 НКУ (проведение учебного семинара) являются объектом налогообложения НДС, независимо от того, кто (резидент или нерезидент) и кому (резиденту или нерезиденту) предоставляет такие услуги.
Правила налогообложения в случае поставки лицом-нерезидентом, который не зарегистрирован в качестве плательщика налога, услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, лицу, которое зарегистрировано в качестве плательщика налога, или любому другому юридическому лицу - резиденту установлены статьей 208 НКУ.  
Так, согласно пункту 208.2 статьи 208 НКУ получатель услуг, которые поставляются нерезидентами, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога на базу, определенную согласно пункту 190.2 статьи 190 НКУ.