Налогообложение благотворительной помощи

ГНСУ в письме ? 6005/6/17-0715 от 26.03.2011 г., руководствуясь статьей 52 НКУ, рассмотрела вопрос относительно видов материальной помощи, которая выплачивается плательщикам налога на доходы физических лиц.
Так, согласно абзацу первому статьи 11 Кодекса законов о труде от 10.12.71 г. N 322-VIII (далее - КЗоТ) на предприятиях, в учреждениях, организациях, независимо от форм собственности и хозяйствования, которые используют наемный труд и имеют права юридического лица, заключается коллективный договор.
Коллективный договор заключается на основании действующего законодательства, принятых сторонами обязательств с целью регуляции производственных, трудовых и социально-экономических отношений и согласования интересов трудящихся, владельцев и уполномоченных ими органов (ст. 10 КЗоТ).
Подпунктом 14.1.48 пункта 14.1 статьи 14 НКУ установлено, для целей раздела IV "Налог на доходы физических лиц" заработная плата - это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.
В соответствии с подпунктом 163.1.1 пункта 163.1 раздела IV "Налог на доходы физических лиц" НКУ объектом налогообложения резидента является общий месячный облагаемый налогом доход.
Согласно подпункту 164.2.1 пункта 164.2 статьи 164 НКУ в общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).
Следовательно, если выплата материальной помощи имеет систематический характер и такая помощь предоставляется всем или большинству работников, например, помощь на оздоровление, при этом ее выплаты предусмотрены положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором, отраслевым соглашением и тому подобное), принятыми согласно нормам трудового законодательства, то такая материальная помощь с целью налогообложения приравнивается к заработной плате и вся сумма такой помощи включается в общий месячный облагаемый налогом доход плательщика налога и облагается налогом по ставкам, установленным пунктом 167.1 статьи 167 , с учетом требований пункта 164.6 статьи 164  НКУ.
Если работодатель оказывает отдельным работникам нецелевую благотворительную (материальную) помощь по их заявлениям в связи с личными обстоятельствами, имеющую разовый характер, например, на решение социально-бытовых потребностей, то ее налогообложение регулируется пунктом 170.7 статьи 170 НКУ, согласно абзацу третьему подпункта 170.7.1 которым установлено, что нецелевой считается помощь, которая предоставляется без установления таких условий или направлений.
В соответствии с абзацем первым подпункта 170.7.3 пункта 170.7 статьи 170 НКУ не включается в облагаемый налогом доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется резидентами - юридическими или физическими лицами в интересах плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающим сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 НКУ, установленного на 1 января такого года, то есть в 2011 году - 1320 грн. Сумма превышения помощи над указанным размером включается в общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход плательщика налога согласно подпункту 164.2.18 пункта 164.2 статьи 164 НКУ и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставкам, установленным пунктом 167.1 статьи 167 НКУ.
При этом, в случае получения нецелевой благотворительной помощи от благотворителя - физического или юридического лица плательщик налога обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием ее суммы, если общая сумма полученной нецелевой благотворительной помощи в течение отчетного налогового года превышает ее предельный размер, установленный абзацем первым подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 НКУ (абзац четвертый подпункта 170.7.3 пункта 170.7 статьи 170 НКУ).
Подпунктом 168.1.2 пункта 168.1 статьи 168 НКУ установлено, что налог уплачивается (перечисляется) в бюджет во время выплаты облагаемого налогом дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода лишь при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет.
Благотворитель - юридическое лицо отмечает сведения о предоставленных суммах нецелевой благотворительной помощи в налоговой отчетности (абзац третий подпункта 170.7.3 пункта 170.7 статьи 170 НКУ). Согласно подпункту "б" пункта 176.2 статьи 176 НКУ вышеуказанные доходы, полученные плательщиками налога, отображаются налоговым агентом в налоговому расчете сумм дохода, начисленного (оплаченного) в интересах плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога по форме N 1ДФ по признаку дохода "169" в соответствии с приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1020, который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 13.01.2011 г. за N 46/18784.