НДФЛ в Налоговом Кодексе

В соответствии с п. 173.1 ст. 173 разд. IV НКУ доход плательщика налога от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 НКУ. Доход от продажи объекта движимого имущества определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта. Согласно п. 173.2 ст. 173 НКУ в качестве исключения из положений п. 173.1 ст. 173 НКУ при продаже одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще одного раза в течение отчетного налогового года доходы продавца от указанных операций облагаются налогом по ставке 1 %. Доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года второго и последующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 НКУ. Доход от продажи объекта движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта и не ниже 25 % стоимости такого же нового объекта движимого имущества. Согласно п. 173.7 ст. 173 НКУ продажа резидентами унаследованного (полученного в подарок) объекта движимого имущества подлежит налогообложению согласно положениям ст. 173 НКУ.  
Согласно п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма имущественного и неимущественного взноса плательщика налога в уставный фонд юридического лица ? эмитента корпоративных прав в обмен на такие корпоративные права.
Предоставление налоговых социальных льгот предусмотрено ст. 169 разд. IV. Плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ в размере, равном 150 % суммы льготы, определенной п.п. 169.1.1 этого пункта (100 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица), для такого плательщика налога, являющегося инвалидом I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена п.п. ?б? п.п. 169.1.4.
С учетом норм абзаца первого п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы в размере, равном 200 % суммы льготы, определенной п.п. 169.1.1, который является, в частности, инвалидом I и II группы из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона Украины ?О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты? от 22.10.93 г. ? 3551-XII. До 31.12.2014 г. разд. XIX НКУ установлено для целей применения п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ, что налоговая социальная льгота предоставляется в размере, равном 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленном законом на 1 января отчетного налогового года.
НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. Таким образом, инвалид I или II группы имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы, в размере, равном 150 % суммы льготы, если размер полученного в течение месяца дохода не превышает предельный размер дохода для применения налоговой социальной льготы. Инвалид I или II группы из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны имеет право на налоговую социальную льготу в размере 200 % суммы льготы, если размер полученного дохода не превышает предельный размер дохода для применения налоговой социальной льготы.
Денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом согласно правилам, установленным разд. IV НКУ для налогообложения наследства. Согласно п.п. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 НКУ стоимость какого-либо объекта наследства (подарка), наследуемого наследниками (одаренными), не являющимися членами семьи наследодателя (дарителя) первой степени родства, облагается налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 НКУ. Учитывая вышеуказанное, физические лица ? резиденты, которые получают подарок от физического лица ? резидента, но не относятся к членам семьи первой степени родства, уплачивают налог на доходы физических лиц по ставке 5 % от стоимости любого подарка.
В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, либо компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением плательщиком налога трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) либо предусмотрены нормами коллективного договора или согласно закону в установленных ими пределах. То есть, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц стоимость бесплатно предоставленного жилья юридическим лицом физическому лицу ? наемному работнику, если это предусмотрено трудовым договором.
В общемесячный (налогооблагаемый) доход плательщика налога не включаются средства, полученные на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 НКУ. В данном пункте предусмотрено налогообложение сумм излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок. Таким образом, объектом обложения налогом с доходов физических лиц являются средства, фактически полученные плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенные в установленный срок. Сумма расходов плательщика налога на командировки, которые не включаются в общий налогооблагаемый доход, т. е. не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, рассчитывается согласно постановлению Кабинета Министров Украины ?О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за границу? от 23.04.99 г. ? 663, Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. ? 59, и другим нормативно-правовым документам по этим вопросам. После возвращения из командировки работник обязан подать Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, при этом главным условием возмещения командировочных расходов является наличие оригинала документов, подтверждающих стоимость таких расходов (билеты, квитанции, чеки, расчеты и т. п.). Учитывая вышеизложенное, если наемным работником не предоставлены оригиналы документов, подтверждающих стоимость понесенных расходов во время командировки, но по решению руководителя юридического лица они были ему возмещены, то сумма таких расходов будет считаться дополнительным благом в соответствии с п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ и включаться в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, независимо от того, предоставлялся ли аванс на командировку. Налогообложение дополнительного блага осуществляется по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ.
При начислении (выплате) физическому лицу ? предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в пределах избранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, начисляющий (выплачивающий) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом ? предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия свидетельства о государственной регистрации его как субъекта предпринимательской деятельности. Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, когда будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с пп. 14.1.195 и 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 НКУ.
В соответствии с п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 разд. IV НКУ заработная плата ? это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону. В соответствии с п. 164.6 ст. 164 НКУ при начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, ? обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии. Согласно п. 167.1 ст. 167 НКУ доходы, полученные в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, выплачиваемых (предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам, облагаются налогом по ставке 15 %.
В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включается сумма страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных любым лицом ? резидентом за плательщика налога или в его пользу. Таким образом, сумма страховых взносов, уплачиваемых предприятием за медицинское страхование своих наемных работников, считается дополнительным благом плательщика налога и подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ.
Налог на доходы физических лиц уплачивается налоговыми агентами при выплате налогооблагаемого дохода плательщику налога или в случае выплаты дохода наличными из кассы либо в неденежной форме, в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления).
Согласно п. 164.2 ст. 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 ст. 170 НКУ. В соответствии с п.п. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 НКУ налоговым агентом плательщика налога ? арендодателя в отношении его дохода от предоставления в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая является арендатор.
Доходы от предоставления в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) недвижимого имущества облагаются налогом налоговым агентом при их выплате за их счет. В соответствии со ст. 168 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ (15 %, а если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 % суммы превышения).