Кто является плательщиком земельного налога?!

В данной статье речь пойдет об уплате земельного налога, в частности, собственниками и постоянными пользователями земельных участков, а также остановимся на вопросах, которые связанные с возникновением соответствующих прав на землю.
Момент возникновения права собственности или права постоянного пользования земельным участком, который в общем случае является моментом начала уплаты земельного налога согласно п. 287.1 Налогового кодекса, определен ст. 125 ЗКУ, где он отождествляется с моментом государственной регистрации указанных прав
Отметим, что госрегистрация вещных и других прав, в том числе права собственности на недвижимое имущество (а земельные участки наряду с другими объектами отнесены к недвижимому имуществу) и права постоянного пользования земельным участком, осуществляется в соответствии с Законом ? 1878 ?О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их ограничений?.
Вместе с тем согласно п. 2 разд. II ?Заключительные и переходные положения? этого Закона государственная регистрация прав на недвижимое имущество в порядке, определенном Законом ? 1878, будет производиться только с 01.01.2012 г. До наступления указанной даты такая регистрация интересующих нас прав в отношении земельных участков производится территориальными органами земельных ресурсов. При этом до формирования Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество указанные органы на основании соответствующих документов вносят информацию в земельный кадастр. Согласно п.п. 14.1.42 и п. 286.1 Налогового кодекса данные государственного земельного кадастра как совокупность сведений и документов о месте расположения и правовом режиме земельных участков, их оценке, классификации земель, количественной и качественной характеристиках, распределении среди собственников земли и землепользователей, подготовленных в соответствии с законом, являются исключительным основанием для начисления земельного налога.
Таким образом, по общему правилу только при наличии документов, предусмотренных ст. 126 ЗКУ, которые удостоверяют право собственности или право постоянного пользования  на землю, и государственной регистрации таких прав в установленном Законом ? 1878 порядке (до 01.01.2012 г. ? в ранее установленном порядке) субъект хозяйствования признается собственником земли или землепользователем и становится плательщиком земельного налога.
На сегодня и гражданское, и земельное законодательство практически единодушны в том, что размер и кадастровый номер земельного участка, право на который переходит в связи с переходом права собственности на жилой дом, строение или сооружение, являются существенными условиями договора, предусматривающего приобретение права собственности на эти объекты (кроме многоквартирных домов) (ч. 2 ст. 377 ГКУ). При этом если заключение такого договора связано с переходом права на часть земельного участка, то это становится возможным только после выделения этой части в отдельный земельный участок и присвоения ему отдельного кадастрового номера  (ч. 6 ст. 120 ЗКУ).
Несмотря на такое единодушие ГКУ и ЗКУ, Закон ? 2535 ?Об оплате за землю? тем не менее не содержал каких-либо указаний относительно порядка уплаты земельного налога за земельные участки после совершения сделок с недвижимостью, расположенной на таких участках. Получалось, что применению подлежали общие нормы этого Закона относительно оснований начисления земельного налога: пока сведения о новом собственнике такой земли не были внесены в госземкадастр, у налоговиков отсутствовали законные основания требовать от него уплаты налога.
При этом государственная регистрация права собственности на землю вряд ли могла в таком случае осуществляться по упрощенному порядку, предусмотренному ч. 6 ст. 126 ЗКУ (путем проставления отметки на старом государственном акте о новом собственнике). Как известно, таким порядком можно воспользоваться, если приобретается земельный участок из земель частной собственности без изменения его границ и целевого назначения путем заключения гражданско-правового соглашения по отчуждению земельного участка (см. п. ?а? ч. 2 ст. 126 ЗКУ). Однако остается неясно, приравнивается ли к таким соглашениям договор купли-продажи объекта недвижимости, в котором содержится пункт о переходе права собственности на земельный участок под недвижимостью, имеющий отдельный кадастровый номер.
Согласно п. 287.6 этого Кодекса при переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории, уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество. Как видим, здесь определяющим становится не момент госрегистрации права на землю, а момент регистрации права на здание, сооружение (их часть), которые расположены на этой земле.
Перейдем к обсуждению проблем с уплатой (точнее, неуплатой) земельного налога собственниками нежилых встроенных либо встроенно-пристроенных помещений в жилых многоэтажных домах, которые в условиях действия Закона ? 2535 доставляли немало хлопот таким субъектам. Местные органы ГНС и местные органы самоуправления беспрестанно принуждали таких собственников к уплате земельного налога, не имея на то абсолютно никаких оснований. А с принятием Налогового кодекса такие основания появились: отныне собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме обязан уплачивать в бюджет налог за площади под такими помещениями (их частями), с учетом пропорциональной части придомовой территории, с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.
Отсутствия в Налоговом кодексе переходных норм собственникам нежилых помещений следует руководствоваться примерно такими же соображениями, как и лицам, совершающим сделки с недвижимостью, а именно:
? если нежилое помещение (его часть) в многоквартирном жилом доме приобретено после 01.01.2011 г. (или приобретено до, но право собственности на него зарегистрировано после), налог за площади под такими помещениями (их частями), с учетом пропорциональной части придомовой территории, будет уплачиваться с даты госрегистрации права собственности на такое помещение (его часть);
? те, кто приобрел нежилые помещения до 1 января этого года и право на такую недвижимость уже зарегистрировал, становятся плательщиком земельного налога с 1 января.