Фиксированный сельскохозяйственный налог

В письме ? 28601/7/15-0717ф от 23.12.2010 г. Государственная налоговая администрация Украины с целью обеспечения выполнения требований Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI (дальше - Кодекс) рассмотрела вопрос об администрировании фиксированного сельскохозяйственного налога (дальше - ФСН).

Особенности производства ФСН определенно главою 2 раздела XIV Кодекса, которая вступает в силу с 1 января 2011 года.

В соответствии со статьей 301 Кодекса плательщиками ФСН могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, в которых часть сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий (отчетный) год равняется или превышает 75 процентов, и с учетом ограничений, установленных пунктом 301.6, не могут быть зарегистрированы плательщиками ФСН:

1) субъекты ведения хозяйства, в которых свыше 50 процентов дохода, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений, диких животных и птиц, меховых изделий и меха;

2) субъекты ведения хозяйства, которые осуществляют деятельность по производству и/или реализацию подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (кодов согласно УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), выработанных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции;

3) субъекты ведения хозяйства, которые на день предоставления документов для приобретения статуса плательщика налога имеют налоговый долг (недоимку), за исключением безнадежного налогового долга (недоимки), который возник в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Необходимо учесть, что перечень доходов сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученных от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, определен пунктом 308.4 Кодекса дополнено доходами, полученными от реализации продукции:

- растениеводства на закрытой почве и продуктов его переработки на собственных предприятиях;

- животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях.

Кроме того, отмеченный пункт содержит перечень сопутствующих услуг, доходы от которых также включаются в состав доходов, полученных от реализации сельхозпродукции.

Согласно статьей 303 Кодекса базой налогообложения ФСН для сельскохозяйственных товаропроизводителей является нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, индексация которой не проводится.

Для приобретения и подтверждения статуса плательщика ФСН сельскохозяйственным товаропроизводителям до 1 февраля проходящего года необходимо предоставить к налоговым органам перечень документов, определенных статьей 308 Кодекса, а именно:

- общую налоговую декларацию по налогу на проходящий год относительно всей площади земельных участков, из которых производится налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, сеножатей, пастбищ, многолетних насаждений), и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ) - органу государственной налоговой службы за своим местонахождением (местом пребывания на налоговом учете);

- отчетную налоговую декларацию из налога на проходящий год отдельно относительно каждого земельного участка - органу государственной налоговой службы по месту расположения такого земельного участка;

- расчет части сельскохозяйственного товаропроизводства - органам государственной налоговой службы по местонахождению и/или по месту расположения земельных участков по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти по вопросам государственной аграрной политики по согласованию с центральным органом государственной налоговой службы;

- сведения (справку) о наличии земельных участков - органам государственной налоговой службы по местонахождению и/или по месту расположения земельных участков.

В ведомости (справке) о наличии земельных участков отмечаются сведения о каждом документе, который устанавливает право собственности и/или пользование земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (паю).

Подтверждение размера площадей сельскохозяйственных угодий, которые находятся в собственности сельскохозяйственного производителя или предоставленные ему в пользование, в том числе на условиях аренды, и их нормативной денежной оценки осуществляется соответствующими органами государственных земельных ресурсов по месту расположения земельного участка.

Вместе с тем, налоговые органы по местонахождению сельскохозяйственных товаропроизводителей должны в течение 10 рабочих дней из даты предоставления налоговой декларации или заявления выдать справку о приобретении или подтверждении статуса плательщика ФСН.

Просим довести отмеченное до подчиненных органов государственной налоговой службы и плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога и совместно с соответствующими органами земельных ресурсов обеспечить полноту учета объекта налогообложения этим налогом.