Налогообложение СПД: продажа квартиры

В письме ? 2805 от 05.03.2010 г. Госкомпредпринимательства рассмотрел вопрос относительно уплаты налога с доходов физических лиц плательщиком единого налога, которые осуществили регистрацию СПД, в случае осуществления им продажи недвижимости.
Упрощенная система налогообложения СПД в соответствии со статьей 1 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (далее - Указ N 727) вводится для физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение года состоит не более 10 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. гривень.
В статье 7 и преамбуле Указа N 727 установлены ограничения в применении упрощенной системы налогообложения, в частности физические лица - плательщики единого налога не могут осуществлять такие виды деятельности, как:
торговля ликероводочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами;
деятельность в сфере игорного бизнеса;
проведение лотерей (в том числе государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме;
обмен иностранной валюты;
производство подакцизных товаров;
экспорт, импорт и оптовая продажа подакцизных товаров, розничная продажа подакцизных горюче-смазочных материалов;
добыча и производство драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования:
оптовая, розничная торговля промышленными изделиями из драгоценных металлов, которые подлежат лицензированию в соответствии с Законом Украины "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности".
На осуществление плательщиком единого налога деятельности по купле-продаже недвижимости и транспорта Указом N 727 ограничения не установлены.
При этом следует учитывать, что в Свидетельстве об уплате единого налога, которое выдается СПД, должны быть указаны все виды деятельности, осуществляемые таким субъектом.
Это связано с тем, что ставка единого налога для физических лиц является фиксированной и зависит от вида деятельности, которая осуществляется такими лицами (статья 2 Указа N 727).
Относительно возможности заключения договоров купли-продажи недвижимости частным предпринимателем и оформления соответствующих документов
Действующим законодательством не установлены ограничения в части возможности заключения СПД договоров купли-продажи недвижимости, а также любых других договоров.
Определение права собственности за физическим лицом не может рассматриваться как основание для невозможности заключения договоров физическим лицом в рамках его предпринимательской деятельности как физического лица - предпринимателя.
Оформление договоров купли-продажи физическими лицами - предпринимателями осуществляется с учетом требований, установленных Гражданским и Хозяйственным кодексами Украины, а также другими соответствующими законодательными актами.
В частности, статьей 51 Гражданского кодекса Украины установлено, что к предпринимательской деятельности физических лиц применяются нормативно-правовые акты, регулирующие предпринимательскую деятельность юридических лиц, если иное не установлено законом или не вытекает из сути отношений.
В состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога согласно подпункту 4.3.25 пункта 4.3 статьи 4 Закона Украины от 22.05.2003 г. N 889 "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон N 889) не включается "доход (прибыль), полученный  самозанятым лицом от осуществления им предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, если такое лицо избрало специальную (упрощенную) систему налогообложения такого дохода (прибыли) в соответствии с законом".
Налогообложение доходов, полученных физическим лицом от продажи им товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в рамках его предпринимательской деятельности без образования юридического лица, а также физическом лицом, уплачивающим рыночный сбор, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по данным вопросам (подпункт 9.12.1 пункта 9.12 статьи 9 Закона N 889).
Правила налогообложения доходов физических лиц - предпринимателей, полученных по упрощенной системе налогообложения, установлены Указом N 727, который предусматривает уплату единого налога в размере, установленном местным советом по месту государственной регистрации предпринимателя в зависимости от вида деятельности (статья 2 Указа N 727).
Доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика, а уплаченная сумма единого налога является окончательной, и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств плательщика (статья 2 Указа N 727).
Отдельно обращаем внимание на то, что на основании статьи 6 Указа N 727 физические лица - плательщики единого налога не являются плательщиками налога с доходов физических лиц.
Подтверждением данного факта является получение физическим лицом Свидетельства об уплате единого налога и квитанции об уплате единого налога.
Однако, в случае если СПД получает другие доходы, которые не являются доходами от предпринимательской деятельности, то такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным Законом N 889 для плательщиков налога, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности (подпункт 9.12.2 пункта 9.12 статьи 9 Закона N 889).