Упрощенная система и первичные документы

Госкомпредпринимательства в письме ? 3471 от 19.03.2010 г. рассмотрел вопрос относительно предоставления приходных и расходных накладных в связи с ликвидацией СПД.
Согласно положениям Указа Президента Украины от 03.07.98 N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" с изменениями и дополнениями (далее - Указ), упрощенное налогообложение СПД, не освобождает от осуществления учета своих доходов и расходов (статьи 4 и 6 Указа).
Для определения результатов собственной предпринимательской деятельности плательщик единого налога на основании хронологического отражения осуществления хозяйственных и финансовых операций ведет книгу учета доходов и расходов согласно приложению N 10 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 N 12  (зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 за N 64). При этом обязательному заполнению подлежат только графы "период учета", "расходы и производство продукции", "сумма выручки (дохода)", "чистый доход" (пункт 8 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНА от 29.10. 99 N 599).
Реализация вышеуказанных норм не требует обязательного наличия первичных документов на приобретенный предпринимателем товар.
Однако Указ и другие нормативно-правовые акты не содержат нормы, которые бы освобождали СПД на едином налоге от ведения первичного учета доходов и расходов.
Обращаем внимание, что основным назначением упрощенной системы налогообложения является упрощение механизма налогового и бухгалтерского учета.
В соответствии с требованиями действующего законодательства физлица с регистрацией СПД, плательщики единого налога, при осуществлении торговой деятельности обязаны придерживаться установленных правил и норм.
При организации торговой деятельности субъекты хозяйствования должны руководствоваться и соблюдать требования законов Украины "О защите прав потребителей", "О потребительской кооперации", "Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения", "О безопасности и качестве пищевых продуктов", "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности "," О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг ", Порядком осуществления торговой деятельности и правил торгового обслуживания населения, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 15.06.2006 N 833, и другими нормативно-правовыми актами, регулирующих торговую деятельность.
Во избежание недоразумений с представителями органов ГНИ субъект предпринимательской деятельности должен хранить первичные документы, предусмотренные вышеуказанным нормативно-правовыми актами.
Пунктом 1.15 статьи 1 Закона Украины от 22.05.2003 N 889 "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон N 889) определено, что физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности является налоговым агентом в части выплаты заработной платы (других выплат и вознаграждений) физическим лицам, которые являются наемными работниками и другим физическим лицам.
На основании пункта 19.2 статьи 19 Закона N 889 лица, в соответствии с настоящим Законом имеют статус налоговых агентов, обязаны предоставлять в сроки, установленные законом для налогового квартала, если иное не определено нормами этого Закона, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также сумм удержанного с них налога налоговому органу по месту своего расположения. В случае, если указанное лицо в течение отчетного квартала не выплачивает такие доходы или выплачивает доходы не всем плательщикам налога, указанная отчетность не подается или подается относительно налогоплательщиков, которые фактически получили такие доходы.
Форма налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм полученных с них налога (ф. N 1ДФ) и Порядок его заполнения утверждены приказом ГНАУ от 29.09.2003 N 451.
При этом следует учитывать, что на основании положений пункта 1.6 статьи 1, подпунктом 4.3.25 пункта 4.3 статьи 4, подпунктов 9.12.1 и 9.12.2 пункта 9.12 статьи 9, статьи 17 Закона N 889; статей 2 и 6 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства"; статьи 14 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" лицо, являющееся источником выплаты дохода (выручки) в пользу субъекта предпринимательской деятельности, не имеет правовых оснований определять объект налогообложения - налогооблагаемый доход при осуществлении выплаты такого дохода (выручки), поскольку это приведет к двойному налогообложению СПД такого дохода.
Основания для удержания налога с выплаченного дохода физическому лицу у источника выплаты отсутствуют лишь в случае уплаты таким лицом единого налога, фиксированного налога или авансовых платежей налога с доходов физических лиц (приказ ГНА Украины от 29 декабря 2003 N 633 "Об утверждении Налогового разъяснения относительно применения положений пункта 1.8 статьи 1, пункта 9.12 статьи 9 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц").
Во избежание двойного налогообложения при выплате доходов СПД и недоразумений с налоговыми органами субъект хозяйствования (юридическое или физическое лицо) должен получить у последних копии Свидетельства о регистрации предпринимательской деятельности, Свидетельства об уплате единого налога, фиксированного патента, платежных документов об уплате единого фиксированного налога или авансовых платежей налога с доходов физических лиц и предъявлять указанные документы по требованию работников налоговой службы при проведении проверок.
Отмечаем, что решения, действия или бездеятельность органов государственной налоговой службы и их должностных лиц могут быть обжалованы в установленном законом порядке на основании статьи 14 Закона Украины от 04.12.90 N 509-XII "О государственной налоговой службе".