Налогообложение доходов предпринимателей - дело самих предпринимателей

В письме ? 7780 от 18.06.2010 г. Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства изложил свою позицию относительно предоставления плательщиком единого налога отчетности по ф. N 1ДФ относительно выплаченного дохода физическому лицу в соответствии с Законом Украины "О налоге с доходов физических лиц".
В соответствии с Указом Президента Украины от 03.07.98 г. N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (далее - Указ N 727) физические лица - плательщики единого налога не являются плательщиками налога с доходов физических лиц.
Эта норма распространяется на налогообложение результатов предпринимательской деятельности непосредственно самого плательщика единого налога.
В части второй пункта 1.15 статьи 1 Закона Украины от 22.05.2003 г. N 889 "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон N 889) определено, что налоговым агентом является юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо, или представительство нерезидента - юридического лица, независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам согласно Закону, а также нести ответственность за нарушение норм данного Закона.
Налоговым агентом, в частности, является физическое лицо, являющееся субъектом предпринимательской деятельности или осуществляющее независимую профессиональную деятельность, использующее наемный труд других физических лиц, относительно выплаты заработной платы (других выплат и вознаграждений) таким другим физическим лицам.
Отмеченная норма применяется к физическому лицу, в том числе и плательщику единого налога, в части выплаты им дохода наемным работникам.
С целью обеспечения одинакового понимания отдельных положений пункта 1.8 статьи 1 и пункта 9.12 статьи 9 Закона N 889 приказом ГНА от 29.12.2003 г. N 633 утверждено налоговое разъяснение относительно применения отмеченных положений.
Так, в соответствии с подпунктом 9.12.1 пункта 9.12 статьи 9 Закона N 889 налогообложение доходов, полученных физическим лицом от продажи им товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в пределах его предпринимательской деятельности без создания юридического лица, а также физическим лицом, которое уплачивает рыночный сбор, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам, с учетом норм этого пункта. К специальному законодательству принадлежит упрощенная система налогообложения (Указ N 727) и обычная (общая) система налогообложения (раздел IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет), кроме фиксированного налога.
В соответствии с Указом доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, которая облагается единым налогом, не включается в состав совокупного облагаемого налогом дохода по итогам отчетного года такого плательщика, а оплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в пересчет общих налоговых обязательств плательщика единого налога (статья 2). Аналогичная ситуация при уплате фиксированного налога на условиях Декрета (статья 14).
Поскольку налогообложение дохода физического лица - субъекта предпринимательской деятельности (от продажи товаров, предоставления услуг, выполнения работ в пределах его предпринимательской деятельности без создания юридического лица) осуществляется в соответствии с Указом N 727, термин "общий облагаемый налогом доход (облагаемый налогом доход)" в значении, предоставленном Законом N 889, к такому доходу не может быть применен.
Таким образом, на основании положений пункта 1.6 статьи 1 Закона N 889 (а также подпункта 4.3.25 пункта 4.3 статьи 4, подпунктов 9.12.1 и 9.12.2 пункта 9.12 статьи 9, статьи 17 Закона N 889; статьи 2 и 6 Указа; статьи 14 Декрета лицо, которое является источником выплаты дохода (выручки) в интересах субъекта предпринимательской деятельности, не имеет правовых оснований определять объект налогообложения - облагаемый налогом доход во время осуществления выплаты такого дохода (выручки), поскольку это приведет к двойному налогообложению такого дохода и нарушению сфер правовой регуляции между Указом, Декретом и Законом.
Отдельно отмечаем, что вопрос определения физического лица - предпринимателя налоговым агентом по отношению к другим физическим лицам - предпринимателям рассматривался на Межведомственном экспертном совете 4 июня 2010 года и поддержана позиция Госкомпредпринимательства. На данное время Государственной налоговой администрацией готовятся соответствующие разъяснения.