Включение в валовые расходы НДС в составе "дебиторки" предприятия

В письме ? 3075 от 12.03. 2010 г.Госкомпредпринимательства изложил свою позицию относительно возможности включения в валовые расходы налогоплательщика налога на добавленную стоимость в составе сумм дебиторской задолженности предприятия.
Вопрос урегулирования сомнительной задолженности и порядка формирования валовых расходов налогоплательщика регулируется нормами Закона Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон N 334/94).
Подпунктом 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона N 334/94 предусмотрено, что в налоговом учете при урегулировании задолженности плательщик налога - продавец товаров (работ, услуг) имеет право увеличить сумму валовых расходов отчетного периода на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) в текущем или предшествующих отчетному налоговых периодах в случае, когда покупатель таких товаров (работ, услуг) задерживает без согласования с таким плательщиком налога оплату их стоимости (предоставление других видов компенсаций их стоимости).
Однако, такое право на увеличение суммы валовых расходов налогоплательщик может иметь только при осуществлении одного из трех условий, определенных в абзацах а), б), в) отмеченного подпункта 12.1.1.
Состав валовых расходов и порядок включения в них расходов субъекта хозяйствования определены в статье 5 Закона N 334/94.
В соответствии с положениями этой статьи расходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, состоят из себестоимости реализованных товаров (услуг) и других расходов. Расходы, которые формируют себестоимость товаров, (работ, услуг) признаются расходами того отчетного периода, в котором были признаны доходы от реализации таких товаров (работ, услуг), а другие расходы учитываются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
То есть, в процессе урегулирования сомнительной задолженности согласно подпункту 12.1.1 в соответствии с действующим законодательством налогоплательщик может увеличить валовые расходы на сумму дебиторской задолженности лишь в части, которая не была раньше отнесена в состав валовых расходов, и при условии, что соответствующие мероприятия по взысканию такой задолженности не привели к позитивному последствию.
Что касается включения в состав валовых расходов налога на добавленную стоимость в составе дебиторской задолженности, то сообщаем следующее.
В подпункте 5.3.3 Закона N 334/94 определено, что в состав валовых расходов не относятся расходы на уплату налога на добавленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг), которые будут приобретаться плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования.
В положениях Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" плательщику налога также не предоставлены права и не установлен порядок относительно урегулирования сомнительной задолженности по НДС и уменьшение имеющихся налоговых обязательств.
Учитывая, что НДС - это налог на добавленную стоимость, а при непогашении задолженности за предоставленные товары (работы, услуги) не происходит продажи товаров (работ, услуг) и образования добавленной стоимости, то и задолженность за отгруженные товары (работы, услуги) включается в состав валовых расходов без учета налога на добавленную стоимость.
Дополнительно сообщаем, в соответствии со статьей 2 Закона Украины от 04.12.90 г. N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" и подпунктом 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (с изменениями и дополнениями) разъяснения законодательства по вопросам налогообложения среди плательщиков налогов предоставляются органами государственной налоговой службы Украины.
Замечаем, что относительно этого вопроса Государственная налоговая администрация Украины предоставила официальные разъяснения:
- приказ от 11.07.2003 г. N 346 "Об утверждении Обобщающего налогового разъяснения относительно применения пункта 12.1 статьи 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий";
- письмо от 18.05.2006 г. N 9425/7/15-0317 "Относительно отображения сумм отрицательного значения объекта налогообложения и сомнительной,безнадежной задолженности в декларациях налога на прибыль предприятия".