Определение объема выручки при осуществлении транспортно - экспедиторской деятельности

Госкомпредпринимательства в письме ? 3668 от 25.03.2010 г. изложил свою позицию относительно определения плательщиком единого налога - физическим лицом объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в случае осуществления транспортно - экспедиционной деятельности.

Условия применения упрощенной системы налогообложения установлены Указом Президента Украины от 03.07.98 N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (дальше - Указ). Одним из условий есть соблюдение предельного объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), который для физических лиц - 500 тыс. грн. (статья 1 Указа).

Объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) является одним из критериев, что предоставляет субъекту малого предпринимательства право на применение упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 1 Указа выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операции по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

Исходя из нормы законодательства, под операцией по продаже понимают передачу имущества (товару) одним лицом в собственность или в пользование и (или) во владение, и (или) в распоряжение другому лицу, а также другая операция (включая операцию по безоплатному предоставлению товаров), которая осуществляется согласно договорам покупки-продажи, аренды имущества, поставки, лизинга, другим гражданско-правовым договорам за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления.

Следовательно, к выручке от реализации продукции (товаров, работ, услуг) юридического лица включаются средства, которые поступили за осуществление операции по продаже продукции (товаров, работ, услуг) и является собственностью этого лица.

В случае получения транзитных средств на расчетный и счет или в кассу плательщика единого налога - физического лица предпринимателя согласно договорам комиссии (поручение), а также агентским договорам, к выручке от реализации продукции (товаров, работ, услуг) включается сумма вознаграждения, которое является собственностью такого плательщика.

С целью определения права пребывания на упрощенной системе налогообложения субъекты малого предпринимательства, которые предоставляют экспедиторскую, брокерскую и агентскую услугу, должны учитывать поступление средств в виде комиссионного (агентского) вознаграждения, полученного от осуществления таких видов деятельности, на расчетный счет и/или в кассу без учета средств, которые являются транзитными и на которых эти субъекты не имеют права собственности.

Аналогичная позиция поддерживается также Государственной налоговой администрацией Украины, которая подтверждается письмом от 18.12.2009 N 15700/5/15-0116.

Что касается письма ГНА от 19.02.2010 N 1653/6/31-4018, то в соответствии с его положениями предоставляются разъяснение в части определения объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в случае осуществления физическим лицом - плательщиком единого налога деятельности по продаже товара на основании договора комиссии, а не осуществление деятельности по предоставлению экспедиторской, брокерской и агентской услуг.